Если у фирмы недостаточно собственных средств на покупку имущества, приобрести его можно в кредит или по договору лизинга. Какой способ выгоднее? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно четко представлять, какие налоговые последствия будет иметь каждый из этих вариантов. Кроме того, на выбор влияют и неналоговые показатели. Посмотрим все по порядку.

Берем деньги в кредит

Налог на прибыль. С полученных заемных денег платить налог на прибыль не надо. Об этом прямо сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Проценты по кредитам относятся к внереализационным расходам. Однако уменьшить свою облагаемую прибыль на всю их сумму фирма может не всегда. Так, если организация в этом же квартале или месяце (для предприятий, которые платят авансы ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли) уже получала кредиты на сопоставимых условиях, то она вправе сравнить сумму процентов со средним уровнем процентов по таким займам. Если проценты по полученному займу не превышают средний уровень более чем на 20 процентов, то организация может отнести их к внереализационным расходам в полной сумме.

Если аналогичных займов не было или фирма по каким-либо причинам не желает использовать этот способ, то размер процентов, которые уменьшают облагаемую прибыль, зависит от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты рассчитываются так:

- по рублевым кредитам - не более ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза;

- по кредитам в иностранной валюте - не более 15 процентов. Стоимость основного средства, купленного на заемные средства, погашается путем начисления амортизации. Если, конечно, цена имущества превышает 10 000 руб. (в этом случае его стоимость можно списать в расходы единовременно).

НДС. Деньги, полученные в кредит, не облагаются НДС. При этом сумма налога, уплаченная поставщику, на общих основаниях предъявляется к вычету. Правда, тут можно столкнуться с тем, что инспекторы откажут в вычете НДС до погашения займа.

Однако в определении от 4 ноября 2004 г. № 324-0 Конституционный суд РФ разъяснил, что НДС можно принять к вычету, даже если он оплачен за счет непогашенного займа. Поэтому налоговики не вправе отказать вам в вычете НДС при покупке основных средств за счет полученного кредита.

Тем не менее, определенный налоговый риск существует.

Налог на имущество. Стоимость основного средства, купленного на заемные деньги, включается в налоговую базу по налогу на имущество на общих основаниях.

Лизинг: имущество учитывается на балансе лизингодателя

Налог на прибыль. В налоговом учете лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов. Однако, как указал Минфин России в своем письме от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/ 1/288, единовременно включить в расходы всю сумму платежа можно не всегда. В случае если имущество по окончании договора переходит в собственность лизингополучателя, он должен разбивать каждый лизинговый платеж на две составляющие: сумму, приходящуюся на выкупную стоимость предмета лизинга, и оставшуюся часть платежа. Так вот, по мнению сотрудников финансового ведомства, включить в расходы единовременно можно только вторую часть платежа. А выкупная цена сформирует будущую первоначальную стоимость основного средства и будет списана на расходы по мере амортизации.

Более того, это требование чиновников распространяется и на те случаи, когда в договоре лизинга выкупная цена четко не прописана, а просто говорится, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей. Как сказано в письме Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, в такой ситуации всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, включаемый в первоначальную стоимость имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

В то же время никаких оговорок насчет выкупной цены Налоговый кодекс РФ не содержит. В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ четко сказано, что лизинговые платежи включаются в прочие расходы. Поэтому требования Минфина России можно оспорить.

А чтобы не вступать в спор с чиновниками, на практике поступают следующим образом. Договариваются, что последний лизинговый платеж по договору рассматривается как выкупной. В этом случае первоначальная стоимость оборудования формируется исходя из этого платежа. При этом рассчитать лизинговые платежи нужно так, чтобы выкупная стоимость соответствовала остаточной. Тогда риск того, что подобная цена будет воспринята налоговиками как отклоняющаяся от рыночной более чем на 20 процентов по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, будет практически исключен.

НДС. Платежи по лизингу облагаются НДС. При этом сумму налога фирма может поставить к вычету. Для этого он должен быть начислен и уплачен лизингодателю.

Правда, и в этом случае возникает проблема с выкупной стоимостью. Дело в том, что пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ требует “входной” налог по основным средствам принимать к вычету только после того, как фирма поставит их на учет. Из-за этого чиновники утверждают, что НДС, приходящийся на выкупную цену оборудования, которое числится на балансе у лизингодателя, нельзя зачесть до тех пор, пока право собственности на имущество не перейдет к лизингополучателю. И доказывать обратное опять же скорее всего придется через суд. Арбитражная практика, к счастью, говорит о том, что выиграть у налоговой подобный спор вполне реально. Пример подобного дела - постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. по делу № А52/6733/2004/2.

Налог на имущество. Если имущество учитывается у лизингодателя, он и начисляет по нему амортизацию. А вот нужно ли платить налог на имущество, зависит от того, для каких целей приобретались основные средства. Дело в том, что этим налогом облагается только стоимость имущества, учтенного на счете 01 “Основные средства”. Если же лизингодатель изначально приобретал их для сдачи в лизинг, в бухгалтерском учете такое имущество отражается на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и налогом не облагается. Такой подход подтверждает и письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.

Лизинг: имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Налог на прибыль. Порядок списания лизингового платежа на расходы следующий. Сначала в затраты включают сумму амортизации по имуществу. Затем из общей суммы лизингового платежа вычитают эту амортизацию. Результат включают в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Отметим, что при начислении амортизации в налоговом учете по лизинговому имуществу можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3 (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). И это главное налоговое преимущество лизинга.

Правда, и здесь не обошлось без ложки дегтя. В письме Минфина России № 03-03-01-04/1/288 сказано, что лизингополучатель помимо амортизации вправе списать на прочие расходы лизинговый платеж, но за вычетом выкупной цены, что в корне противоречит подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь в этом подпункте о выкупной цене ничего не говорится. Поэтому споры с чиновниками неизбежны и в этом случае.

НДС. Так же как и в том случае, когда имущество учитывается у лизингодателя, после уплаты лизинговых платежей налог можно поставить к вычету. Но и здесь возникает та же загвоздка с выкупной стоимостью: налоговики запрещают ставить к вычету НДС, который приходится на эту стоимость. Аргумент при этом у них такой: лизингополучатель не может зачесть НДС до тех пор, пока имущество, предоставленное по лизингу, не перейдет к нему в собственность.

Именно поэтому наиболее оптимальным нам представляется вариант, когда стороны не включают выкупную стоимость в каждый лизинговый платеж, а оговаривают в договоре, что выкупным будет только последний платеж, размер которого признается равным остаточной стоимости оборудования. Это позволит избежать тех'негативных налоговых последствий, о которых мы говорили выше. Причем как по налогу на прибыль, так и по НДС.

Налог на имущество. Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, он должен принять его на баланс и платить налог на имущество.

Как известно, считать налог на имущество нужно по данным бухгалтерского учета. В бухучете первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как общая сумма задолженности фирмы по лизинговым платежам без учета НДС. При этом статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, что позволяет существенно уменьшить налог на имущество.

Однако в пункте 19 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” сказано, что применять ускоренную амортизацию можно только при ее начислении способом уменьшаемого остатка. Причем, как следует из письма Минфина России № 03-06-01-04/125, коэффициент ускорения не может быть выше 3. Такой вывод чиновники делают на основании пункта 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Между тем это утверждение основано на старой редакции статьи 31 Закона о лизинге. Действующая же редакция этой статьи коэффициент не ограничивает. Поэтому это положение методички можно проигнорировать.

Более того, оспорить можно и запрет на применение ускоренной амортизации при ее начислении, например, линейным методом. Ведь Закон о лизинге подобных ограничений не устанавливает.

Комментирует Юрий ВОРОБЬЕВ, заместитель директора департамента налогов и права компании “ФБК-Право”:

- Устанавливая возможность применения ускоренной амортизации, Закон о лизинге не оговаривает, при каких способах ее начисления этот коэффициент должен применяться. Конечно, Минфин России имеет право регулировать те или иные положения бухгалтерского учета, однако это должно происходить в соответствии с российским законодательством, к которому в том числе относится и Закон о лизинге . Таким образом, Минфин России не вправе ограничивать права организаций на применение ускоренной амортизации в бухгалтерском учете и ставить их в зависимость от применяемого способа амортизации. При этом в настоящее время размер коэффициента для целей бухгалтерского учета не определен, поэтому организация в учетной политике может установить любой его размер, в том числе и больше 3.

Итак, покупка основных средств на заемные средства сопряжена с меньшими налоговыми проблемами. Механизм налогообложения в таком случае более последовательно урегулирован в Налоговом кодексе РФ и в этом смысле таит в себе меньше рисков. Впрочем, есть положительные моменты и в налогообложении лизинговых сделок. И главный из них заключается в том, что по лизинговому имуществу можно применять повышенный коэффициент амортизации. Обобщим все вышесказанное в таблице.

Налоговые последствия покупки имущества в кредит и лизинг

 Неналоговые аспекты

Конечно, “выгодность” кредита или лизинга зависит не только от сложности налогообложения и размера налоговых платежей. Так, важным достоинством кредита является более низкий уровень процентной ставки по сравнению с платежами по лизингу. Дело в том, что лизинговые компании, как правило, сами закупают имущество на заемные деньги. Следовательно, своим клиентам они предоставляют его по ставке, превышающей ставку по кредиту на 3-6 процентов.

Кроме того, при приобретении имущества в кредит оно сразу переходит в собственность к покупателю, и таким образом он вправе распоряжаться им на свое усмотрение с момента покупки.

Что касается недостатков кредита, то основной из них - это сложность получения: зачастую требуется залог или какие-либо другие дополнительные гарантии.

Есть свои неоспоримые преимущества и у договора лизинга.

Во-первых, это высокая оперативность в смене лизингового оборудования. Лизингополучатель в течение срока лизинга может использовать лизинговое оборудование, а затем отказаться от его выкупа как полностью или частично выработавшее свой физический или моральный ресурс и приобрести новое по другому договору лизинга.

Во-вторых, при заключении договора лизинга нет необходимости в предоставлении залога или других гарантий лизингодателю, как это практикуется при получении кредита. Оборудование, юридически находящееся в собственности лизингодателя, как раз и является достаточной гарантией.

В-третьих, лизинг идеально подходит для быстрого обновления основных средств.

Например, многие компании стремятся поменять свой автопарк через два-три года эксплуатации. И такой финансовый инструмент, как лизинг, а точнее возможность использования механизма ускоренной амортизации, очень удобен для решения данной проблемы.

Особенно это выгодно для легковых автомобилей стоимостью не более 300 000 руб.

Комментирует Сергей ЛЯГИН, директор департамента кредитных операций ЗАО АКБ “Инвестторгбанк”:

- Практика нашего банка, в структуру которого входит и лизинговая компания, показала, что одним из наиболее значимых преимуществ лизинга перед другими формами привлечения инвестиций является реальная возможность получить долгосрочное финансирование.

Несомненно, существенный фактор - это незначительный обьем собственных “стартовых” вложений в лизинговый проект, что особенно важно для развивающихся предприятий.

При этом при выборе лизинговой компании важно убедиться, что у нее есть надежный банк-партнер, который не откажется в последний момент профинансировать вашу сделку.

Впрочем, есть у лизинга и свои недостатки, которые в свою очередь подчеркивают плюсы кредита.

Во-первых, при лизинге лизингополучатель не приобретает оборудование в собственность до выплаты выкупной стоимости и как следствие не может им самостоятельно распоряжаться.

Во-вторых, лизинговая сделка требует сложной организации. Как минимум в ней участвует три стороны - лизингодатель, лизингополучатель и продавец. Также к сделке, как правило, привлекается и банк, который кредитует лизингодателя с тем, чтобы он приобрел оборудование для сдачи его в лизинг.

В-третьих, проблемы у лизингополучателя могут возникнуть с совершенно неожиданной стороны. К нему могут прийти проверяющие из финансовой разведки - Росфинмониторинга. Дело в том, что, согласно статье 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ, обязательному контролю с их стороны подлежат в том числе и лизинговые сделки. Однако, по мнению юристов, такие действия разведчиков незаконны. Они вправе проверить только те организации, которые перечислены в статье 5 Закона № 115-ФЗ. А в этом списке упомянуты только лизинговые компании.

Подытожим вышесказанное. Выгодность того или иного варианта во многом зависит от того, на каких условиях фирма сможет (и сможет ли вообще) взять кредит или договориться с лизинговой компанией. А при выборе последнего варианта немаловажное значение будет иметь грамотно составленный договор. Если в нем предусмотреть в качестве выкупного последний лизинговый платеж, то риск споров с проверяющими существенно снизится.

Комментирует Оксана СОЛНЫШКИНА, главный бухгалтер лизинговой компании ЗАО ФК “Балтинвест”:

- Нельзя однозначно сказать, что кредит лучше лизинга или наоборот. Подход в каждом случае индивидуальный. Безусловно, у лизинга есть ряд неоспоримых преимуществ. Среди них стоит выделить возможность применять ускоренную амортизацию в налоговом учете, а также то, что получить имущество по лизингу проще, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога. Кроме того, если грамотно составить договор, можно избежать и проблем с выкупной ценой.

Однако не всегда использование механизма лизинга целесообразно. Ведь экономический эффект определяется сочетанием ряда факторов: нормативный и фактический срок эксплуатации с учетом коэффициента ускорения, процентные ставки по лизингу и по кредиту, сроки финансирования и т. д. А может случиться и так, что необходимое предприятию имущество лизингодатель просто сочтет для себя неликвидным. Поэтому в конечном итоге окончательное решение во многом зависит от того, что выгоднее именно для вашей компании, что принесет больший эффект.