В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее. Согласно Федеральному закону от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. При этом данный порядок распространяется на субъекты малого предпринимательства начиная с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенный порядок налогообложения. В соответствии с п. 20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, относятся на издержки производства и обращения. Что касается услуг, оказанных Вашей организации до перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплаченных после этой даты, то суммы налога на добавленную стоимость по таким услугам подлежат возмещению (зачету) при условии уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет по работам и услугам, выполненным и оказанным Вашей организацией до перехода на упрощенный порядок налогообложения, но оплаченным в период применения единого налога. По вопросу возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансов, полученных до перехода на упрощенный порядок налогообложения, сообщаем, что, по нашему мнению, при списании сумм авансов в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, полученных до перехода на уплату единого налога, этот налог применяется в порядке, указанном в вашем письме, то есть единый налог исчисляется с суммы кредиторской задолженности без учета суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченной в бюджет.
